Als directeur-grootaandeelhouder (DGA) mag je niet zomaar beslissen wat je jezelf uitkeert. De Belastingdienst schrijft voor hoeveel loon je minimaal moet opnemen — de gebruikelijkloonregeling. Te weinig salaris keren leidt tot naheffingen, boetes en rente. Te veel salaris is onnodig duur in box 1. Dit artikel legt uit wat de norm is in 2025, hoe je die berekent, en hoe je het DGA-salaris fiscaal optimaal structureert.
Wat is de gebruikelijkloonregeling?
De gebruikelijkloonregeling is vastgelegd in artikel 12a van de Wet op de loonbelasting 1964.³ De regel is eenvoudig in opzet: een DGA die werkzaamheden verricht voor zijn B.V. moet zichzelf een loon uitkeren dat "gebruikelijk" is voor die functie. Dit loon valt in box 1 en is onderworpen aan loonbelasting en premies volksverzekeringen.
De wet gaat ervan uit dat een DGA in fictieve dienstbetrekking staat tot zijn eigen B.V. (art. 4 Wet LB 1964²), ook al is er geen traditionele arbeidsrelatie. Zonder deze fictie zou een DGA zijn inkomen volledig als dividend kunnen uitkeren — belast in box 2 tegen een lager tarief — en de loonbelasting volledig omzeilen.
De gebruikelijkloonregeling voorkomt dit door een minimuminkomen in box 1 af te dwingen. De winst die de B.V. maakt, wordt eerst als loon uitbetaald (tot aan het gebruikelijkloon), daarna pas als dividend in box 2.⁴
Vuistregel: Het gebruikelijkloon is een ondergrens, geen bovengrens. Je mag jezelf méér salaris uitkeren, maar dat is zelden fiscaal optimaal.
De norm in 2025: €56.000 als minimum
Voor 2025 bedraagt het wettelijk minimum gebruikelijkloon €56.000 bruto per jaar.³ Dit bedrag wordt jaarlijks geïndexeerd.
Het gebruikelijkloon is het hoogste van drie bedragen:³
- Het loon van de meest vergelijkbare werknemer — het loon dat een niet-aanmerkelijkbelanghouder zou verdienen in een vergelijkbare functie bij een vergelijkbaar bedrijf (vanaf 2023 is dit 100%; tot 2023 gold een doelmatigheidsmarge van 75%).
- Het loon van de meest verdienende werknemer in de B.V. of een gelieerde B.V. — als er werknemers zijn die meer verdienen dan de DGA, geldt dat hogere loon als norm.
- Het wettelijk minimum van €56.000 (2025).
Tot en met 2022 gold een doelmatigheidsmarge van 25%: de DGA mocht zich 25% minder uitkeren dan de meest vergelijkbare werknemer. Vanaf 2023 is die marge afgeschaft.¹² Het gebruikelijkloon moet sindsdien gelijk zijn aan 100% van het loon van de vergelijkbare functie — niet meer 75%.
Let op: De norm van €56.000 geldt bij normale winstgevendheid. Er gelden uitzonderingen voor startende ondernemingen en situaties met een lage winst (zie hieronder).
Hoe bepaal je de referentiefunctie?
De kern van de gebruikelijkloonregeling is de vraag: wat zou een werknemer in een vergelijkbare functie verdienen? Dit noemen we de "referentiefunctie".
De Hoge Raad heeft geoordeeld dat de inspecteur bij het bepalen van het gebruikelijkloon een vergelijking moet maken met het loon dat een werknemer in loondienst zou ontvangen voor dezelfde werkzaamheden bij een vergelijkbaar bedrijf. Daarbij spelen mee:
- De aard van de werkzaamheden (management, technisch, commercieel)
- De omvang van de onderneming
- Het opleidingsniveau en de ervaring van de DGA
- De sector (een advocaat vergelijk je niet met een bouwvakker)
In de praktijk zijn er drie aanpakken:
A. Marktloon aantonen. Jij of je adviseur onderbouwt met salarissurveys, functieomschrijvingen of aanbod op de arbeidsmarkt wat een vergelijkbare werknemer zou verdienen. Als dat marktloon lager is dan €56.000, hoef je niet méér op te nemen.
B. Afspraak met de Belastingdienst. Je kunt vooraf zekerheid verkrijgen via een vaststellingsovereenkomst (VSO) met de inspecteur over het te hanteren gebruikelijkloon.⁶ Dit kost enige tijd maar geeft rechtszekerheid voor meerdere jaren.
C. Geen actie = €56.000 als ondergrens. De meeste DGA's die geen bijzondere functie uitoefenen en geen actief gesprek voeren met de Belastingdienst, houden €56.000 aan. Dat is in de meeste gevallen verdedigbaar en praktisch.
Vuistregel: Pas als je aantoonbaar kunt onderbouwen dat een vergelijkbare werknemer mínder dan €56.000 zou verdienen — of als de B.V. niet genoeg winst maakt — heeft het zin om van de standaardnorm af te wijken.
Uitzondering: lage winst en innovatieve startups
De wet kent twee belangrijke uitzonderingssituaties:³
Lage-winstuitzondering. Als de B.V. structureel verlies lijdt of een winst behaalt die lager is dan het te betalen gebruikelijkloon, mag het gebruikelijkloon worden verlaagd tot de winst die redelijkerwijs te verwachten is. De B.V. hoeft geen fictieve schuld op te bouwen. Je meldt dit bij de Belastingdienst en onderbouwt het met jaarcijfers.⁶
WBSO-startersregeling (innovatieve startups). Ondernemingen met een S&O-verklaring (speur- en ontwikkelingswerk) mogen in de startfase het gebruikelijkloon verlagen tot het wettelijk minimumloon. Dit is een gerichte faciliteit voor technologische startups die hun cashflow willen beschermen in de beginjaren.⁷
Rekenwerkje: het fiscale effect van uw DGA-salaris
De keuze voor de hoogte van het DGA-salaris heeft directe gevolgen voor hoeveel belasting er in totaal betaald wordt. Hieronder een concreet voorbeeld voor 2025.
Uitgangssituatie: De B.V. maakt €200.000 winst vóór loon en vóór vennootschapsbelasting. De DGA is alleenstaand, 45 jaar, en keert de resterende winst volledig als dividend uit.
| Salaris €56.000 | Salaris €100.000 | |
|---|---|---|
| Winst B.V. vóór loon | €200.000 | €200.000 |
| DGA-salaris (aftrekbaar VPB)⁵ | -€56.000 | -€100.000 |
| Belastbare winst B.V. | €144.000 | €100.000 |
| VPB (19% over eerste €200k)⁴ | €27.360 | €19.000 |
| Netto winst B.V. na VPB | €116.640 | €81.000 |
| Dividendbelasting (15% voorheffing) | €17.496 | €12.150 |
| Box 2-heffing bij uitkering (24,5% t/m €67k + 33% daarboven)¹¹ | ±€28.400 | ±€19.700 |
| IB over DGA-salaris (box 1, globaal) | ±€18.200 | ±€38.600 |
| Totale belastingdruk (indicatief) | ±€91.000 | ±€89.000 |
De uitkomst hangt sterk af van de exacte tarieven, aftrekposten en of winst wordt gereserveerd of uitgekeerd. Maar het voorbeeld illustreert het kernpunt: een hoger DGA-salaris is lang niet altijd fiscaal gunstiger. Het verschuift inkomen van de gunstigere combinatie VPB + box 2 naar het minder gunstige box 1-tarief (tot 49,5%).
Vuistregel: In de meeste gevallen is het fiscaal optimaal om het DGA-salaris op of net boven €56.000 te houden en de overige winst als dividend uit te keren — tenzij u ander inkomen heeft, pensioen opbouwt of rekening moet houden met de meest-verdienende-werknemersnorm.
Salaris en pensioen: de interactie
Een hoger DGA-salaris verhoogt de pensioengrondslag. Wie pensioen opbouwt in eigen beheer — of, na de afschaffing van pensioen in eigen beheer per 2017, een lijfrente aankoopt — kan belang hebben bij een hoger grondslag. Per euro hogere pensioengrondslag mag je méér fiscaal gefaciliteerd sparen.¹
Dit maakt de DGA-salarisoptimalisatie complexer dan het op het eerste gezicht lijkt. De vraag is niet alleen: "Wat is de laagste belastingdruk vandaag?" maar ook: "Hoe bouw ik vermogen op voor later, en via welke fiscale route?"
Overweeg je een omzetting van je eenmanszaak naar een B.V. en vraag je je af hoe het DGA-salaris dan werkt in het eerste jaar? Dat is een veelgestelde vraag. Lees ook ons artikel over de houding van de Belastingdienst bij startende DGA's voor meer context over de opstartfase.
Praktisch: hoe verwerk je het DGA-salaris?
Het DGA-salaris moet administratief correct worden verwerkt. Dit zijn de vereisten:
1. Loonaangifte. De B.V. moet maandelijks of per vier weken loonbelasting en premies inhouden en afdragen via een loonaangifte bij de Belastingdienst.⁷ De DGA staat als werknemer in de loonadministratie.
2. Loonstrook. De B.V. is verplicht maandelijks een loonstrook te verstrekken (ook als de DGA de enige werknemer is).
3. Arbeidsovereenkomst. Hoewel er sprake is van een fictieve dienstbetrekking (art. 4 Wet LB 1964²), is het verstandig een arbeidsovereenkomst vast te leggen. Dit dient als bewijs van de afgesproken functiebeschrijving en het loon, en kan bij een controle worden overlegd.
4. Regelmaat. Het gebruikelijkloon moet periodiek worden uitbetaald, niet eenmalig aan het eind van het jaar. Een DGA die het hele jaar geen salaris opneemt en in december een jaarsalaris uitbetaalt, handelt niet conform de loonaangifteplicht en riskeert een naheffing.
5. Dividend separaat. Dividenduitkeringen lopen via een apart dividendbesluit van de aandeelhoudersvergadering en vereisen goedkeuring op basis van een uitkeringstoets (art. 216 BW Boek 2). Dividend is geen loon.
Wat als je het gebruikelijkloon te laag vaststelt?
De Belastingdienst heeft jarenlang capaciteit gestoken in controles van DGA's. Als bij een looncontrole of boekenonderzoek blijkt dat het DGA-salaris te laag is vastgesteld, kan de inspecteur:³ ⁶
- Een naheffingsaanslag loonbelasting opleggen over het verschil tussen het werkelijke loon en het gebruikelijkloon
- Revisierente in rekening brengen (als het salaris in samenhang met pensioenopbouw te laag was)
- Een boete opleggen (regulier verzuimboete of, bij opzet, vergrijpboete)
De termijn voor naheffing is vijf jaar. Als fraude in het spel is, geldt een termijn van twaalf jaar.
Naheffingen zijn des te pijnlijker omdat ze, anders dan de belasting bij tijdige aangifte, direct invorderbaar zijn — inclusief invorderingsrente. Zorg dus voor een deugdelijke onderbouwing van het gehanteerde gebruikelijkloon vóórdat je ervan afwijkt.
Conclusie
Het DGA-salaris in 2025 begint bij €56.000 bruto per jaar. Dat is het wettelijk minimum van de gebruikelijkloonregeling — maar het optimale bedrag hangt af van de winstgevendheid van de B.V., de aanwezigheid van andere werknemers, je pensioenopbouw en je persoonlijke fiscale situatie.
De meest voorkomende fout is het klakkeloos aanhouden van een laag salaris om dividend te maximaliseren, zonder na te denken over de referentiefunctienorm en de risico's bij een looncontrole. De op één na meest voorkomende fout is een onnodig hoog salaris dat rendement uit de B.V. naar box 1 trekt.
De slimste aanpak: laat een fiscalist elk jaar een korte berekening maken van het optimale DGA-salaris, afgestemd op de actuele winstverwachting, je pensioenopbouw en de tarieven in box 1 versus box 2.
Wil je weten wat jouw optimale DGA-salaris is voor 2025, of overweeg je voor het eerst een B.V. op te richten? Plan een gratis adviesgesprek met Hussain of Adal. We rekenen het voor je uit op basis van jouw cijfers.