Geen verdere verlaging gebruikelijk loon zonder onderbouwde zorgtaken en verliezen
Rechtbank Gelderland accepteert geen verdere verlaging van het gebruikelijk loon over 2020. De dga onderbouwde haar zorgtaken onvoldoende en haar financiële stukken droegen de gestelde structurele verliezen niet.¹ Wil je je loon verlagen of je toekomstige loon na omzetting bepalen? Begin dan bij de werkzaamheden en de stukken die je loonkeuze ondersteunen.
Wat zegt de uitspraak?
De rechtbank laat het in bezwaar verlaagde gebruikelijk loon over 2020 staan. De dga maakt een verdere verlaging niet aannemelijk met haar beroep op deeltijd, zorgtaken, de opstartfase en verliezen. Haar beroep is ongegrond; de eerder verminderde aanslag inkomstenbelasting en de bijbehorende belastingrente blijven in stand.¹
De uitspraak van 23 oktober 2026 betreft een dga met een bv die tweedehandskleding verkocht. De bv had in 2020 vestigingen in Blaricum en 's-Hertogenbosch. Volgens de aangiften loonbelasting waren er dat jaar geen werknemers. De rechtbank leidt daaruit af dat de dga alle werkzaamheden verrichtte waarmee de bv haar omzet behaalde.¹ Overwegingen 7 en 13 beschrijven deze uitgangspunten.
De inspecteur had voor 2020 aanvankelijk een gebruikelijk loon van € 46.000 bij het aangegeven inkomen geteld. In bezwaar verlaagde hij dat loon tot € 36.925. De procedure bij de rechtbank ging vervolgens over een verdere verlaging. De rechtbank vond daarvoor onvoldoende bewezen feiten en omstandigheden.¹ Het bedrag dat bleef staan, is dus het loon voor deze dga over 2020, geen nieuwe algemene loonnorm.
Waarom hielpen de zorgtaken niet?
De dga stelde dat zij in 2020 niet voltijds kon werken. Zij verwees naar mantelzorg voor haar partner, maar die was in 2018 overleden. Die zorg kon haar arbeidsduur in 2020 volgens de rechtbank daarom niet verklaren. Voor de gestelde zorg voor haar zoon ontbrak een onderbouwing van de aard en omvang. De rechtbank vermeldt ook dat de zoon in 2020 eigen inkomsten had.¹
Overweging 14 bevat vervolgens een afzonderlijke stap: zelfs vaststaande deeltijd betekent volgens de rechtbank nog niet automatisch dat het wettelijke normbedrag naar beneden moet worden bijgesteld.¹ De bewijsproblemen betroffen dus zowel de gestelde beperking van de werktijd als de conclusie die de dga daaraan voor haar loon verbond.
Wat ging er mis met het beroep op verliezen?
De dga stelde dat de bv structureel verlies leed en haar salaris niet volledig kon betalen. De rechtbank vond die voorstelling niet terug in de overgelegde financiële gegevens. Volgens overweging 17 was in de aangifte over 2019 winst opgenomen. Het aangegeven verlies over 2021 kwam uitsluitend door de verwerking van gebruikelijk loon over eerdere jaren als buitengewone last.¹
Ook het afzonderlijke resultatenoverzicht overtuigde de rechtbank niet. Dat overzicht liet voor 2019, 2021 en 2022 positieve resultaten zien en bevatte inconsistenties. De rechtbank woog verder mee dat de banksaldi over 2019 tot en met 2022 waren toegenomen en dat de bv in 2021 op haar rekening-courantschuld had afgelost.¹
Het beroep op de opstartfase strandde eveneens. De activiteiten waren in mei 2016 begonnen. De rechtbank vond onvoldoende onderbouwing voor een loon over 2020 dat lager was dan de inspecteur al had vastgesteld.¹ Daarmee wees zij de aangevoerde redenen in deze zaak af, zonder een algemene vrijstelling voor startende bv's vast te stellen.
Wat betekent dit voor jou als ondernemer?
Wil je met minder werken of tegenvallende resultaten een lager loon onderbouwen, scheid dan de vragen naar je arbeidsduur en de financiële toestand van je bv. In deze zaak ontbrak bewijs van de zorgtaken, terwijl de financiële overzichten de gestelde structurele verliezen niet bevestigden. Beide onderdelen strandden bij de rechtbank.¹
Voor je eigen voorbereiding is het zinvol om je werkzaamheden uit te schrijven. Noteer welke taken je uitvoert, wanneer je daarvoor beschikbaar bent en wie werk overneemt tijdens je afwezigheid. Verwijs bij zorgtaken naar de relevante periode. Leg uit welke werkzaamheden daardoor vervallen of worden overgedragen. Dit zijn onze praktische aanbevelingen naar aanleiding van de bewijsproblemen in overweging 14, geen voorgeschreven documentenlijst.
Maak bij financiële problemen een aansluiting tussen je jaarrekening, aangiften, resultatenoverzichten en bankmutaties. Licht verschillen toe voordat je een beroep op verliezen doet. In deze zaak zag de rechtbank zowel positieve resultaten als een verlies dat door loonlasten uit eerdere jaren was ontstaan.¹ Een toelichting moet daarom ook laten zien op welk kalenderjaar een kostenpost betrekking heeft.
| Aangevoerd argument in deze zaak | Beoordeling door de rechtbank | Onze aanbeveling voor je voorbereiding |
|---|---|---|
| Minder werken door zorgtaken in 2020 | Zorg voor de partner zag op een eerdere periode; zorg voor de zoon was onvoldoende onderbouwd.¹ | Beschrijf de zorgperiode en de gevolgen voor je werkzaamheden. |
| Deeltijd in 2020 | Zelfs bewezen deeltijd leidt niet automatisch tot verlaging van het normbedrag.¹ | Onderbouw ook waarom de omvang van je werk het gekozen loon rechtvaardigt. |
| Structurele verliezen, beoordeeld aan gegevens over 2019 tot en met 2023 | De stukken bevestigden de stelling niet en bevatten inconsistenties.¹ | Verklaar verschillen tussen aangiften en resultatenoverzichten. |
Overweeg je nog een omzetting? Neem je verwachte loon dan als afzonderlijk beslispunt op. Werk je plannen voor klanten, taken en beschikbare tijd uit voordat je een laag loon in een berekening invult. Lees voor de algemene uitleg over loonvaststelling het artikel over dga-salaris en gebruikelijk loon. Gebruik de uitspraak vervolgens om gericht te bespreken welk bewijs bij jouw aannames hoort.
Ons standpunt
Onze visie: kies je voorgenomen loon pas nadat je de onderbouwing hebt uitgewerkt. Zorg voor een naaste verdient een concrete beschrijving van de tijd die je daardoor voor je onderneming mist. Bij financiële problemen willen we kunnen volgen hoe je van omzet, kosten en betalingen naar het voorgestelde loon komt.
Wij vinden dat je zorg en ondernemingswerk afzonderlijk moet beschrijven. Begin met de taken die je nog uitvoert. Zet daar de uren en verantwoordelijkheden naast. Beschrijf daarna welke zorg je verleent en wat dat in dezelfde periode voor je beschikbaarheid betekent. Zo dwing je jezelf om de relatie tussen je privéomstandigheden en je werk uit te leggen.
Bij verliescijfers vinden we een verklaarbaar overzicht nuttiger dan een optelsom van negatieve bedragen. Laat zien waar een verlies vandaan komt en welke betalingen daadwerkelijk hebben plaatsgevonden. Als verschillende overzichten uiteenlopen, hoort daar een verklaring bij voordat je het loon kiest. Ons advies is om die aansluiting samen met je adviseur door te nemen.
Voor een omzettingsbeslissing zouden we een ononderbouwde loonverlaging buiten de berekening houden. Reken eerst met het loon waarvoor je de argumenten kunt laten zien. Bespreek daarna afzonderlijk of minder werkzaamheden of financiële problemen een ander loon rechtvaardigen. Daarmee voorkom je dat je keuze voor de bv steunt op een loonbedrag waarvoor je nog geen onderbouwing hebt.
Wat kun je nu doen?
Begin met een dossier waarin je werkzaamheden, zorgtaken en financiële gegevens op dezelfde periode aansluiten. Controleer of ieder argument voor een lager loon terugkomt in de stukken. Bespreek onverklaarde verschillen met je adviseur en bepaal daarna welk loon je wilt onderbouwen. Onderstaande stappen zijn onze aanbevelingen naar aanleiding van deze uitspraak.
Verzamel je bestaande loonafspraken en correspondentie over het gebruikelijk loon. Voeg een beschrijving van je huidige taken toe en leg vast wat er is veranderd. Maak bij financiële problemen een overzicht van resultaten, beschikbare middelen en betalingen aan jou. Vermeld bij iedere post de periode en de herkomst, zodat je adviseur bedragen kan terugvinden.
Voor aanverwante onderwerpen kun je verder lezen binnen DGA en je bv. Lopen zorgtaken, verschillende resultatenoverzichten en je loonkeuze door elkaar, dan kun je bij NaarBV een gesprek plannen om je situatie aan de hand van die stukken te bespreken.
Mag je door deeltijd automatisch een lager gebruikelijk loon nemen?
Nee, dat volgt niet uit deze uitspraak. De rechtbank zegt in overweging 14 dat zelfs vaststaande deeltijd niet automatisch tot verlaging van het wettelijke normbedrag leidt.¹ Beschrijf daarom bij je voorbereiding ook je werkzaamheden en de reden waarom je juist het voorgestelde loon passend vindt.
Is mantelzorg voldoende om je loon te verlagen?
In deze zaak niet. De gestelde mantelzorg voor de partner betrof een eerdere periode en de zorg voor de zoon was onvoldoende uitgewerkt naar aard en omvang.¹ Begin voor je eigen bespreking met een beschrijving van de zorg en de gevolgen voor je werk in het betreffende kalenderjaar.
Bewijst een verlies in de aangifte dat je loon omlaag mag?
De rechtbank accepteerde dat argument hier niet. Zij beoordeelde ook de herkomst van het verlies, de andere resultatenoverzichten, de bankstanden en de aflossing op de rekening-courantschuld.¹ Ons advies is om die gegevens samen te bekijken en verschillen uit te leggen voordat je een lager loon voorstelt.
Geldt het loon uit deze uitspraak ook voor jouw bv?
De € 36.925 betreft het na bezwaar vastgestelde loon over 2020 van de betrokken dga. De rechtbank vond een verdere verlaging niet aannemelijk.¹ Neem dat bedrag dus niet over als loonnorm voor je eigen bv. Begin bij je eigen werkzaamheden, omstandigheden en de onderbouwing van je loonkeuze.